Шановні учасники  Асоціації !

  З 23травня 2020 року  набрав чинності  Закон  «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві»  № 466-ІХ , прийнятий ВР  16.01.2020р.

Закон вдосконалює систему адміністрування податків та розширює можливості онлайн-сервісів для платників. Відтепер платник, який подає звітність в електронному вигляді або пройшов електронну ідентифікацію онлайн в електронному кабінеті, зможе подати заяву про бажання отримувати документи від податкових органів у електронному вигляді.

 Розглянемо  зміни до  ПКУ,  які стосуються перевізників.

1.Зміни в адмініструванні ПДВ.

1.1. Внесені зміни до п. 120¹.1 та 120¹.2 ПКУ  за порушення строків реєстрації податкової накладної (далі ПН) і розрахунку коригування (далі – РК). Данні наведені в таблиці №1.

Таблиця №1

    Звертаємо Вашу увагу,що нові штрафи за несвоєчасну реєстрацію стосуються  навіть тих  ПН та РК до них, у яких немає суми ПДВ (тобто оформлені на звільнені від оподаткування операції та операції, що обкладаються податком за нульовою ставкою).

     1.2.Збільшений строк реєстрації ПН та РК для зведених ПН, щодо нарахування компенсуючих податкових зобов’язань (при розподілі податкового кредиту) згідно з п. 198.5 та 199.1 ПК. , а саме: протягом 20 календарних днів після закінчення місяця, у якому вони складені, тобто  термін подовжено на 5 календарних днів.

      1.3.Платники ПДВ, які є платниками єдиного податку на третій групі за ставкою 3 % будуть щомісячно подавати декларацію з ПДВ ( п.202.2  виключено з  ПКУ) .

      1.4.Змінюються умови включення сум ПДВ  податкового кредиту (п.198.6  ПКУ) .  Передбачається, що підставою для відображення податкового кредиту при ввезенні товарів будуть тимчасові, додаткові та інші види митних декларацій, згідно з якими податок сплачується до бюджету.

      Передбачається, що у формуванні показника ∑ПопРах беруть участь, зокрема, суми, вилучені та зараховані податковим органом на електронний рахунок платника ПДВ у системі електронного адміністрування податку (далі – СЕА) відповідно до ст. 95 ПКУ. Тобто, в рахунок погашення боргу за задекларованими до сплати податковими зобов’язаннями за періоди починаючи з 1 липня 2015 рік (у звітних деклараціях або уточнюючих розрахунках).

      Якщо рішенням податкового органу або рішенням суду, яке набуло чинності, до реєстру платників ПДВ унесені відомості про скасування анулювання реєстрації платника ПДВ, сума ліміту реєстрації такого платника підлягає перерахунку за звітний період, у якому відбулося анулювання ПДВ-реєстрації.

    Такий перерахунок здійснюється податковим органом протягом трьох робочих днів, що настають за днем унесения до реєстру платників ПДВ запису про скасування анулювання ПДВ-реєстрації платника ПДВ (крім випадків, коли на момент скасування рішення про анулювання ПДВ-реєстрації платник податків застосовує спрощену систему оподаткування, яка не передбачає сплату ПДВ, або ж платник податків був зареєстрований платником ПДВ повторно).

2. Податок на прибуток

     2.1 Оновлено 134.1.1 ПКУ. З  01 січня 2021 року підприємства, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухобліку, за останній річний звітний (податковий) період більше 20 мільйонів гривень, але  не перевищує 40 млн грн. можуть не коригувати бухгалтерський фінрезультат на різниці, передбачені розд. III ПК (крім різниці в сумі податкових збитків минулих років), для визначення об’єкта обкладення податком на прибуток, але за умови, що такий платник прийме відповідне рішення і повідомить про нього податковий орган .

     Закон №466 ІХ  передбачає, що   для того щоб не застосовувати різниці з розд. III ПК (крім різниці в сумі податкових збитків минулих років), платникові достатньо тримати свій дохід у рамках не 20, а 40 млн грн.

     2.2. Змінено  прибутковий критерій  для застосування річного податкового (звітного) періоду.  Оновленим п. 137.5 ПКУ,передбачено, що річний звітний період зможуть застосовувати всі платники, у яких дохід за попередній звітний рік не перевищує 40 млн. грн. Застосовувати даний критерій можна з 01 січня 2021 року за підсумками 2020 року.

   3.Порядок  додаткового  збільшення фінрезультату у 2020 році.

  3.1.  Нові коригування фінрезультату до оподаткування на різниці, уведені до ПКУ Законом № 466  набуватимуть чинності в певній послідовності.

Окремі коригування платникові потрібно буде взяти до уваги при складанні декларації за I квартал 2020 року.

Уже в 2020 році фінрезультат звітного періоду доведеться додатково збільшувати:

а) на суму відшкодування збитків, компенсації неотриманого доходу (упущеної вигоди), нарахованих згідно із цивільним законодавством і цивільно-правовими договорами,

б) на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства (оновлений пп. 140.5.11 ПК);

в) на суму витрат, здійснених платником при проведенні операцій з нерезидентами, якщо такі операції не мають ділової мети (новий пп. 140.5.15 ПК). Визначення ділової мети наведене в оновленому пп. 14.1.231 ПКУ.

 4.Основні засоби

4.1. Зміни   податкового обліку основних засобів  стосуються тільки тих платників, які зобов’язані визначати різниці, передбачені розд. III ПКУ .

      -   Внесено  зміни  до пп. 14.1.138 та пп. 138.3.3 ПКУ. Збільшено вартісний критерій для визнання ОЗ у податковому обліку з 6000 гривень до 20 000 гривень. Об’єктом ОЗ для цілей податкового обліку вважатиметься об’єкт вартістю понад 20 000 грн, а не понад 6 000 грн Застосовувати новий вартісний критерій потрібно для об’єктів, які вводитимуться в експлуатацію після 22 травня 2020 року. Об’єкти ОЗ, уведені в експлуатацію до цієї дати, продовжують залишатися в статусі ОЗ і при нижчій первісній вартості.

Витрати на купівлю об‘єктів дешевше 20 000 гривень відразу можна відносити до витрат, без податкових різниць, але для цього потрібно внести зміни до облікової політики підприємства та змінити критерій «малоцінки».

- Згідно з оновленим пп. 138.3.1 ПКУ податкова амортизація ОЗ, що тимчасово простоюють, відтепер під забороною. Податкова амортизація не нараховується за ті періоди, коли об’єкти ОЗ не використовуються у господарській діяльності платника у зв’язку з їх модернізацією, реконструкцією, добудовою, дообладнанням і консервацією.  Це формулювання повністю відповідає умовам припинення нарахування амортизації в бухобліку згідно з п. 29 П(С)БО 7.

 4.2.1.        З п. 138.3.1 ПКУ  виключили заборону на застосування виробничого методу   амортизації для цілей податкової амортизації. Відповідно для ОЗ, що амортизуються виробничим методом, не діють мінімально допустимі строки корисного використання, передбачені таблицею в пп. 138.3.3 ПК.

4.2.2. Згідно з новим п. 43¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПК на період з 1 січня 2020 року по 31 грудня 2030 року платники податку на прибуток мають право застосовувати в податковому обліку прискорені  мінімально допустимі строки амортизації для об’єктів ОЗ, а саме :

- гр. 3 (тільки для передавальних пристроїв) – 5 років замість 10 років;

- гр. 9 (інші) – 5 років, замість  12 років.

- гр 4 (машини та обладнання) – 2 роки, замість  5 років;

- гр 5 (транспорт) – 2 роки замість 5 років;

 4.2.3      Для застосування прискореної амортизації об’єкти ОЗ повинні одночасно відповідати декільком вимогам, а саме якщо ОЗ:

-уведені платником в експлуатацію в період з 1 січня 2020 до 31 грудня 2030 року;

-до цього не були у використанні;

-використовуються у власній господарській діяльності і не можуть продаватися або надаватися в оренду іншим особам (крім платників, основним видом діяльності яких є послуги з надання в оренду майна).

  Звертаємо вашу увагу на той факт ,що:

-мінімальні строки прискореної амортизації застосовуються незалежно від строків амортизації ОЗ, визначених у бухобліку, а також строків і методів амортизації, установлених п. 138.3 ПКУ;

-не висувається вимога про прискорену амортизацію тільки прямолінійним методом (яка діє для ОЗ, уведених в експлуатацію до 31.12.19 р.).

  5. Оподаткування доходів фізичних осіб ( ПДФО)

 5.1. Змінено  пп. 165.1.27 ПК ст. 165 ПКУ. Не підлягатиме оподаткуванню сума страхових (регламентних) виплат, страхових відшкодувань, здійснюваних Моторним (транспортним) страховим бюро України згідно із Законом від 01.07.04 р. № 1961-IV «Про обов’язкове страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів». Проте така сума не може перевищувати розмір шкоди, фактично завданої вигодонабувачеві (бенефіціару), яка визначається за звичайними цінами на дату такої страхової виплати

5.2 Внесені зміни до п. 173.2 ст. 173 ПК , щодо ставки оподаткування при продажі рухомого майна.

- Продаж першого транспортного легкового в впродовж календарного року оподатковується за ставкою 0 %;

- продаж (обмін) протягом звітного року дрокугого  з таких об’єктів рухомого майна, як легковий автомобіль та/або мотоцикл, та/або мопед або інший транспортний засіб, оподатковується за ставкою 5 %.

- А дохід від продажу (обміну) впродовж звітного (податкового) року третього і подальших таких об’єктів рухомого майна оподатковується  за ставкою 18 % (зміни в).

5.3.Збільшено розмір штрафу за неподання форми № 1ДФ:

- за перше порушення від тепер  - 1020 гривень  ( було 510 грн.00 коп.);

- за друге і подальші  – 2040 гривень.

6.  Важливі зміни для  ФОП на загальній системі оподаткування

6.1.  Внесено зміни  в п.177.4.6. ст. 177. ПКУ

  Включаються   до складу  витрат витрати на амортизацію вантажних транспортних засобів, а також витрати на їх обслуговування та ремонт.  

6.2 Внесено зміни в п. 177.4.3 ст.177 ПКУ.

Включаються   до складу  витрат   податок на нерухоме майно та податок на землю.

6.3. Відтепер ФОП на загальній ситемі можна відносити витрати поточний ремонт, а покращення модернізацію та реконструкцію відносити на збільшення вартості та подальшу їх  амортизацію.

7. Єдиний податок для юросіб – єдинників третьої групи.

7.1. Збільшено обсяг доходу для платників єдиного податку:

-         для першої групи з 150 тис. грн до 1 000 тис грн;

-         для другої групи з 1500 тис. грн до 5 000 тис грн.;

-         для третьої групи з 5000 тис. грн до 7 000 тис грн.

При цьому ліміт для застосування РРО не змінився і, як і раніше, становить 1 000 000 грн.

Місячний податковий (звітний) період для платників єдиного податку на третій групі – платників ПДВ тепер прямо передбачений оновленим п. 294.1 ПК.

7.2. Внесено зміни в  пп. 4 п. 297.1  ст.297  ПКУ ).З 1 липня 2020 року перестає діяти звільнення від сплати земельного податку за ділянки, які надаються в оренду (наймання, позику), а також за ділянки, на яких розташовані об’єкти нерухомості, що надаються в оренду (наймання, позику)

8. Кінцевий строк сплати податків.

Внесені зміни до ст. 57.1. ПКУ,  щодо перенесення строку сплати податків, які припадають на вихідний і відтепер переносяться на наступний робочий (операційний) день. А раніше було обов’язком сплатити напередодні.

Департамент економіки та фінансів.