Набуває чинності з 01.01.2011

В цілому Податковий кодекс України (ПКУ) залишив суттєві принципи та підходи до нарахування ПДВ, та все ж у ПКУ передбачені ряд нововведень .

ЩОДО ОПОДАТКУВАННЯ ПОСЛУГ З МІЖНАРОДНИХ ПЕРЕВЕЗЕНЬ ЗА НУЛЬОВОЮ СТАВКОЮ:

АсМАП України на всіх етапах проходження проекту ПКУ брала активну участь в опрацюванні V розділу ПКУ «Податок на додану вартість» з метою врегулювання питання щодо оподаткування ПДВ за нульовою ставкою всього міжнародного перевезення вантажів та пасажирів, яке знайшло своє відображення у таких статтях ПКУ, а саме

- підпунктом е) пункту 185.1 статті 185 постачання послуг з міжнародних перевезень визначено окремим об`єктом оподаткування;

- підпунктом а) підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 міжнародні перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою. Для застосування цієї норми перевезення вважається міжнародним, якщо воно здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом (CMR) . Тобто вартість такої послуги не поділяється пропорційно до відрізків ( як це передбачено на сьогодні для перевезення автомобільним транспортом), щодо яких були встановлені різні ставки податку.

ЩОДО ОПЕРАЦІЙ , ЗВІЛЬНЕНИХ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ:

- докладніше можна ознайомитись з розширеним переліком товарів ( послуг), звільнених від оподаткування у ст. 197 ПКУ, серед яких

- звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з перевезення (переміщення) пасажирів та вантажів транзитом через митну територію України, а також з постачання послуг, пов’язаних із таким перевезенням (переміщенням) (пп. 197.8);

ЩОДО ОПЕРАЦІЙ , ЩО НЕ Є ОБ`ЄКТОМ ОПОДАТКУВАННЯ:

- консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем ( пп..196.1.14 та пп..186.3).

ЩОДО ДАТИ ВИНИКНЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ`ЯЗАНЬ:

- правило першої події для визначення дати податкового зобов`язання і податкового кредиту буде діяти як і раніше (п.187.1)

- датою виникнення податкових зобов’язань з постачання послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата послуг, що підлягають постачанню;

б) дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (п.187.1);

- датою виникнення податкових зобов’язань за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, є дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше ( п.187.8).

ЩОДО АВТОМАТИЧНОГО ВІДШКОДУВАННЯ:

- автоматичне бюджетне відшкодування здійснюється за результатами камеральної перевірки, яка проводиться протягом 20 календарних днів, наступних за граничним терміном отримання податкової декларації, та відповідно до вимог, визначених пп. 200.19 ПКУ .

- на таке відшкодування мають право платники ПДВ, які відповідають одночасно критеріям :

а) не перебувають у судових процедурах банкрутства та включені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб  підприємців;

б) здійснюють операції, до яких застосовується нульова ставка (питома вага яких протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів (місяців) сукупно становить не менше 50 відсотків загального обсягу поставок ;

в) загальна сума розбіжностей між податковим кредитом та податковими зобов’язаннями контрагентів, не перевищує 10 відсотків заявленої платником податків суми бюджетного відшкодування ;

г) середня заробітна плата не менше ніж у два з половиною рази перевищує мінімальний встановлений законодавством рівень у кожному з останніх чотирьох звітних податкових періодів (кварталів);

д) мають один з наступних критеріїв (пп. 200.19.6):

- або чисельність працівників, які перебувають у трудових відносинах з такими платниками податку, перевищує 20 осіб у кожному з останніх чотирьох звітних податкових періодів (кварталів);

- або має основні фонди , залишкова балансова вартість яких на звітну дату за даними податкового обліку перевищує суму податку, заявлену до відшкодування за попередні 12 календарних місяців;

- або рівень визначення податкового зобов’язання з податку на прибуток до сплати до бюджету є вищим від середнього по галузі в кожному з останніх чотирьох звітних податкових періодів (кварталів)..

ЩОДО СТАВОК ПОДАТКУ:

- до позитивних моментів відноситься зниження ставок ПДВ з 20% до 17% але тільки з 2014 року, а до цього часу ПДВ сплачуватиметься за ставкою 20% (ст. 196 ПКУ та п.10 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень).;

- майже незмінним залишився перелік операцій які підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою.

ЩОДО ЗВІТНОГО ПЕРІОДУ:

- звітним періодом є календарний місяць. Квартального звітного періоду з ПДВ для платників з малими обсягами - більш не буде ст.203 ПКУ, крім платників ПДВ, які мають право застосовувати нульову ставку з податку на прибуток і можуть вибрати квартальний податковий період з ПДВ (пп.202.2) ;

ЩОДО ПДВ – НОВАЦІЙ:

- запізнілі податкові накладні можна включати до податкового кредиту протягом 365 календарних днів з дати виписування (п.196);

- планується поетапне введення Єдиного реєстру податкових накладних. Таку реєстрацію будуть здійснювати платники ПДВ, у яких сума ПДВ в одній ПН становить

а) понад 1 млн. – з 1 січня 2011року;

б) понад 500 тис. грн. – з 1 квітня 2011року;

в) понад 100 тис. грн.. – з 1 липня 2011року;

г) понад 10 тис. грн. – з січня 2012року;

- для підтвердження податкового кредиту з ПДВ з касового чеку на такому чеку обав`язково має бути податковий номер постачальника та загальна сума отриманих послу (товарів) не може перевищувати 200 грн. за день(без урахування податку пп.201.11);

- податкова накладна повинна містити новий обов`язковий реквізит , як вид цивільно-правового договору;

- немає заборони на віднесення до податкового кредиту сум ПДВ з придбання легкового автомобіля;

- на законодавчому рівні встановлено механізм розподілу податкового кредиту ст..199 ПКУ. Алгоритм такого розрахунку визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподаткованих операцій та неоподаткованих операцій (без урахування ПДВ) за попередній календарний рік.

ЩОДО РЕЄСТРАЦІЇ ПЛАТНИКОМ ПДВ:

- передбачена тільки єдина умова для обов`язкової реєстрації платником ПДВ - гранична сума постачання послуг , що підлягають оподаткуванню протягом останніх 12 календарних місяців, перевищує 300 тис. грн. без урахування ПДВ ( п.181.1);

- при добровільній реєстрації - обсяг постачання послуг платникам податку протягом останніх 12 календарних місяців повинен складати не менш 50% від загального обсягу постачання ( п.182.1);

- платники єдиного податку в будь-якому випадку не можуть бути платниками ПДВ (п.181.1);

- відповідно пункту 18 підрозділу 2 Розділу ХХ «Перехідні положення» особи, які перейшли на загальну систему оподаткування із спрощеної системи оподаткування і не були зареєстровані платниками податку на додану вартість, підлягають обов’язковій реєстрації платниками податку на додану вартість з урахуванням вимог пункту 181.1 статті 181 цього Кодексу. Обсяг оподатковуваних операцій визначається починаючи з періоду переходу на загальну систему оподаткування.

ЩОДО АНУЛЮВАННЯ РЕЄСТРАЦІЇ ПЛАТНИКА ПДВ:

за добровільним рішенням :

а) особа була зареєстрована платником ПДВ протягом попередніх 12 місяців (вимога Закону про ПДВ – не менше 24 місяців) п.181.1 ;

б) загальна вартість оподаткованих послуг за 12 календарних місяців була меншою від суми в 300 тис. грн. без урахування ПДВ ( п.184.1);

в) особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає органу державної податкової служби декларації з ПДВ та/або подає таку декларацію , яка свідчить про відсутність постачання послуг, здійснених з метою формування податкового зобов’язання чи податкового кредиту ( 184.1);

за новими підставами, за якими не уникнути анулювання реєстрації платника ПДВ:

а) в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб  підприємців є запис про відсутність юридичної особи або фізичної особи за її місцезнаходженням (місцем проживання) або запис про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу ( п.184.1);

б) обсяг постачання послуг платниками податку, зареєстрованими добровільно, іншим платникам податку за останні 12 календарних місяців сукупно становить менше 50 відсотків загального обсягу постачання (п.181.4).

Департамент транспортної політики